下面是小编为大家整理的分析程序重点（2022年）,供大家参考。
第
09
讲
分析程 序第四节
分析程序
一、分析程序的目的★
审计阶段 目的 要求 用作 风险评估程序〔分析程序是风险评估的主角〕
了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 强制使用
用作 实质性程序
当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平常 选择使用
对财务报表进行 总体复核
审计结束或临近结束时，确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致 强制使用 二、用作风险评估程序★★
〔一〕总体目标〔强制〕 注册会计师在实施风险评估程序时， 应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。〔风险评估环节必须用到过，但不是方方面面都要用〕 注册会计师 无须在了解被审计单位及其环境的 每一方面都实施分析程序。在对内部操纵的了解中， 注册会计师 一般不会运用分析程序。〔通常内部操纵中不含财务数据〕 〔二〕具体运用 〔三〕具体运用实例 从前有一家工厂，现在加工的产品因疫情的原因，原材料价格上涨，可市场竞争很剧烈，为了保证自己的销售业绩，不敢涨售价。
（结论）毛利率应相应下降 〔四〕风险评估过程中运用的分析程序的特点 使用的数据 汇总性较强，其对象主要是财务报表中 账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包含对账户 余额变化的分析，并辅之以 趋势分析和 比率分析；与实质性分析程序相比， 缺乏以提供很高的保证水平。
（例题·单项选择题）〔2022 年〕以下有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的选项是〔 〕。A.此类分析程序所使用数据的汇总性较强 B.此类分析程序的主要目的在于识别可能说明财务报表存在重大错报风险的异常变化C.此类分析程序通常不需要确定预期值
复习重点
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D.此类分析程序通常包含账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析 （正确答案）C （答案解析）确定预期值是实施分析程序的必要内容和重要步骤。
三、用作实质性程序 ★★★
〔一〕总体要求〔非强制〕
一般情况 使用分析程序比细节测试能 更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平常，注册会计师可以考虑 单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。〔未必要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序，实施细节测试同样可能完成目的〕 从整个审计过程看，注册会计师 不能仅依赖实质性分析程序，忽略对细节测试的运用。
特别情况 重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系：在实施实质性程序时， 可能单独使用实质性分析程序就可以猎取充分、适当的审计证据
提示 〔1〕分析程序有其运用的前提和根底，它并 不适用于全部的财务报表认定； （总结）一般来说，实质性分析程序比拟适用于存在、发生、完整性等定性认定。
〔2〕分析程序准确度可能受到种种 限制、所提供的证据在很大程度上是间接证据、证明力相对较弱。
〔二〕分析根底 在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：
1.
（ 适用性）考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试〔如有〕，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性； 2.
（ 可靠性）考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的操纵，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性； 3.
（ 准确程度）对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够准确以识别重大错报〔包含单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报〕； 4.
（ 可接受差异额）确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。
详细分析如下：
1.对特定认定的适用性 （1）
分析程序的运用建立在这种预期的根底上：数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。
（2）
通常适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。
（3）
实质性分析程序的适用性受到认定的性质和评估重大错报风险的影响。例如：
营业外收入往往不适用。
如采纳固定工资，依据人数等信息可以有效预测工资总额。2.数据的可靠性 数据的可靠性越高，分析程序将更有效。
方案通过实质性分析程序猎取的保证水平 越高，对数据可靠性的要求也就 越高。
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3. 评价预期值的准确程度 预期值的准确性越高，猎取的保证水平越高。
4. 已记录金额与预期值之间可接受的差异额 可接受差异额确实定受 重要性、 保证水平和 重大错报风险的影响。评估的风险 越高，可接受的差异额 越低。
可接受的差异额不宜超过〔≤〕实际执行的重要性。
（注意）可接受的差异额不调查，不可接受的差异额全部都要调查，不能仅调查超过局部 （例题·综合题）〔2022 年〕甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000 万元，实际执行的重要性为 500 万元。
A 注册会计师采纳实质性分析程序测试甲公司 2022 年度的借款利息支出，发觉已记录金额与预期值之间存在 600 万元差异，因可接受差异额为 500 万元，A 注册会计师要求治理层更正了 100 万元的错报。
要求：针对上述事项，指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（正确答案）不恰当。差异超过可接受的差异额，注册会计师应当调查该差异，而不是将超出局部直接作为错报。
〔三〕针对剩余期间实施实质性分析程序 如在期中实施实质性程序，并方案针对剩余期间实施实质性分析程序，应考虑以下因素，并评估这些因素如何影响针对剩余期间猎取充分、适当的审计证据的能力：
1. 实质性分析程序对特定认定的适用性； 2. 数据的可靠性； 3. 评价预期值的准确程度； 4. 可接受的差异额。
（提示）如仅实施实质性分析程序缺乏以搜集充分、适当的证据，应测试剩余期间操纵的有效性或针对期末实施细节测试。
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（例题·单项选择题）〔2022 年〕在实施实质性分析程序时，注册会计师需要对已记录的金额或比率作出预期。以下各项因素中，与作出预期所使用数据的可靠性无关的是〔 〕。
A.可获得信息的相关性B.信息的可分解程度 C.可获得信息的可比性 D.与信息编制相关的操纵 （正确答案）B （答案解析）数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于猎取该数据的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，以下因素是相关的：〔1〕可获得信息的来源。〔2〕可获得信息的可比性。〔3〕可获得信息的性质和相关性。〔4〕与信息编制相关的操纵，用以确保信息完整、准确和有效。
（例题·单项选择题）〔2022 年〕在实施实质性分析程序时，注册会计师需要确定已记录金额与预期值之间的可接受的差异额。以下各项因素中，注册会计师在确定可接受的差异额时通常无需考虑的是〔 〕。
A. 实际执行的重要性 B. 明显微小错报的临界值C.方案的保证水平 D.评估的重大错报风险 （正确答案）B （答案解析）在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性〔选项 A〕；注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需做进一步调查的差异额时，受重要性和方案的保证水平的影响〔选项 C〕；注册会计师评估的风险越高，越需要猎取有说服力的审计证据。因此，为了猎取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的、无需做进一步调查的差异额将会降低〔选项 D〕。
（例题·单项选择题）〔2022 年〕以下有关实质性分析程序的说法中，错误的选项是〔 〕。A.实质性分析程序到达的准确度低于细节测试 B. 实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法对相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据 C. 实质性分析程序并不适用于全部财务报表认定 D. 注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试 （正确答案）B （答案解析）当使用分析程序比细节测试更能有效低将认定层次的检查风险降至可接受的水平常，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。
（例题·简答题）〔2022 年〕甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的局部内容摘录如下：
要求：针对事项〔1〕、事项〔2〕，分别指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
〔1〕甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A 注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工本钱。
（正确答案）不恰当。测试与产量信息编制相关的内部操纵/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性。
〔2〕A 注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150 万元，实际差异为 350 万元，A 注册会计师就超出可接受差异额的 200 万元询问了治理层，并对其答
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复猎取了充分、适当的审计证据。
（正确答案）
不恰当。应当针对 350 万元的差异进行调查。
四、用于总体复核 ★★
〔一〕总体要求〔强制〕 在审计结束或临近结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序，以确定 财务报表整体是否与其 对被审计单位的了解一致。
〔二〕总体复核阶段分析程序的特点 与风险评估程序使用分析程序的 手段相同，但 目的不同；集中于财务报表层次，不如实质性分析程序详细具体。
〔三〕再评估重大错报风险 （例题·单项选择题）〔2022 年〕以下关于注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的选项是〔 〕。
A. 注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次 B. 注册会计师采纳的方法与风险评估程序中使用的分析程序根本相同 C. 注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平 D. 注册会计师进行分析的目的在于识别可能说明财务报表存在重大错报风险的异常变化 （正确答案）D （答案解析）在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表工程自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的全部信息与注册会计师对被审单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致。风险评估中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能说明财务报表存在重大错风险的异常变化。
（例题·简答题）〔2022 年〕甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的局部内容摘录如下：
A 注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
要求：针对上述事项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（正确答案）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。
（总结）
风险评估程序 应当运用、无需每个环节〔了解内控通常不用〕 数据汇总性强，余额分析、趋势分析、比率分析
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〔强制〕
目的：识别那些可能说明财务报表存在重大错报风险的异常变化
实质性程序 〔非强制〕 分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平常 单独或结合细节测试，运用实质性分析程序 重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系
可能单独使用实质性分析程序 不适用于全部的财务报表认定〔比拟适用于存在、发生、完整性〕
分析根底 适用性、可靠性、准确程度、可接受差异额 总体复核 〔强制〕 与风险评估中相比 手段相同，都集中于报表层次，目的不同
再评估重大错报风险 以前未识别→重新考虑评估的风险、审计程序的充分、是否追加程序
