下面是小编为大家整理的存货初始计量重点,供大家参考。
第
02 讲
存货的初始计量
知识点：存货的初始计量 ▲▲▲
〔一〕入账价值根底
历史本钱或实际本钱。
（知识点铺垫）增值税的原理解析
复习重点
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抽烟=爱国
抽死=为国捐躯
复习重点
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增值税的征税范围：
消费税只针对特定商品征纳
①几乎全部的商品；
②加工、修理修配劳务；
③运输业、电信业；
④转让商标权及。
。。。。
〔二〕不同取得渠道下存货的入账价值构成
1.购入方法
〔1〕非商业企业
购入存货的入账本钱
（备注）
①仓储费通常计入当期损益，但存货转运环节的仓储费应计入存货本钱，其它，生产过程中的仓储费列入“制造费用〞；
②关税＝买价×关税率；
③进口商品的进项税＝〔买价＋关税〕×增值税税率 13%；
④合理损耗计入存货采购本钱，追加了合格存货的单位本钱。
（单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料 100 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为 每吨 2 000 元，增值税额为 26 000 元。取得运费的增值税专用发票，发票注明运费 2 000 元，增值税 180 元。另付装卸费用 160 元、途中保险费用为 400 元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 96 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为〔 〕元。
A.202 560 B.234 760 C.202 780
复习重点
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D.194 560 （正确答案）A （答案解析）
原材料的入账本钱＝2 000×100＋2 000＋160＋400＝202 560〔元〕。相关会计分录如下：
借：原材料 202 560 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 26 180〔＝26 000＋180〕 贷：银行存款 228 740 （拓展）原材料的单位本钱＝202 560÷96＝2 110〔元/吨〕 （2022 年单项选择题）甲公司系增值税一般纳税人，2×18 年 3 月 2 日购置 W 商品 1 000 千克，运输途中 合理损耗 50 千克，实际入库 950 千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为 95 000 元，增值税税额为 12 350 元。不考虑其他因素，甲公司入库 W 商品的单位本钱为〔 〕元/千克。
（正确答案）A （答案解析）运输途中的合理损耗不影响购进商品的总本钱，所以甲公司入库 W 商品的单位本钱＝95 000/950＝100〔元/千克〕。
（2022 年多项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，以下各项中，应计入进口原材料入账价值的有〔 〕。A.入库前的仓储费 B. 关税 C. 进口环节可抵扣的增值税进项税额D.购置价款 （正确答案）ABD （答案解析）进口环节进项税额可以抵扣，不影响原材料入账价值的计算。
〔2〕商业企业
商业企业进货费用的三种处理
①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购本钱；
②先进行归集入“待摊进货费用〞，期末依据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益〔主营业务本钱〕，留存局部的进货费用计入存货本钱；
③金额较小的，也可直接计入当期损益〔销售费用〕。
（关键考点）购入方法下入账本钱的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。
（2022 年多项选择题）企业为外购存货发生的以下各项支出中，应计入存货本钱的有〔 〕。A.入库前的挑选整理费 B. 运输途中的合理损耗 C. 不能抵扣的增值税进项税额 D. 运输途中因自然灾害发生的损失 （正确答案）ABC （答案解析）自然灾害损失〔即非常损失〕不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货本钱。
复习重点
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（2021 年多项选择题）以下各项中，应计入外购原材料初始入账金额的有〔 〕。A.入库后的仓储费用 B.运输途中的保险费C.入库前的合理损耗D.入库前的装卸费用 （正确答案）BCD （答案解析）选项 A，入库后的仓储费用一般计入治理费用。
2. 托付加工方法
（托付加工的界定）
①原材料由托付方提供；
②受托方收取加工费及增值税；
③加工后的物资归托付方全部；
④所加工的物资必须是非金银首饰。
（案例引入）甲公司托付乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：
①2022 年 4 月 1 日甲公司发出加工物资，本钱 80 万元；
借：托付加工物资 80
贷 ：
原 材 料 80
②2022 年 5 月 1 日支付加工费用 10 万元，并支付增值税 1.3 万元；
借 ：
委 托 加 工 物 资 10
应交税费——应交增值税〔进项税额〕 1.3
贷：银行存款 ......................... 11.3
③2022 年 5 月 1 日由受托方代收代缴消费税，适用的消费税率为 10%；
A.计税价格的认定：
a.市场价格；
b.组成计税价格
＝〔材料本钱＋加工费〕/〔1－消费税率〕
＝〔80＋10〕/〔1－10%〕
＝100〔万元〕；
B.应交消费税＝100×10%＝10〔万元〕；
C.如果收回后直接用于对外销售的〔售价不高于受托方计税价格〕，由受托方代交的消费税计入加工物资的本钱，相关分录如下：
复习重点
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a.支付消费税时：
借：托付加工物资 10
贷：银行存款或应付账款 10
b.完工收回加工物资时：
借：库存商品 100
贷：托付加工物资 100
c.X此商品时，假定售价为 200 万元，增值税销项税额为 26 万元：
借 ：
应 收 账 款 226
贷 ：
主 营 业 务 收 入
200
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 26
结转本钱时：
借：主营业务本钱 100
贷：库存商品 100
不再计列消费税；
D.如果收回后再加工应税消费品，然后再X的：
a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税〞的借方：
借：应交税费——应交消费税 10
贷：银行存款或应付账款 10
b.完工收回加工物资时：
借 ：
原 材 料 90
贷：托付加工物资 90
c.最终产品X时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税〞的贷方〔假定最终售价为 280 万元，消费税税率为 10%〕：
借 ：
税 金 及 附 加 28
贷：应交税费——应交消费税 28
d.最后，再补交其差额即可：
借：应交税费——应交消费税 18
贷 ：
银 行 存 款 18
（理论总结）
入账本钱＝托付加工的材料本钱＋加工费＋运费＋装卸费
消费税是否计入托付加工材料本钱，需分如下情况处理：
如果收回后直接X的
如果收回后用于 非应税消费品的再加工而后再X的
如果收回后用于 应税消费品的再加工而后再X的
复习重点
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受托方代收代缴的消费税应 计入本钱
受托方代收代缴的消费税 计入 “ 应交税费 —— 应交消费税〞的借方，不列入托付加工物资的本钱
组成计税价格＝〔材料本钱+加工费〕/〔1-消费税税率〕
（关键考点）
重点掌握消费税与加工物资本钱的关系。
（多项选择题）甲公司托付乙公司加工材料一批〔属于应税消费品〕。发出原材料的本钱为 20 000 元， 支付的加工费为 7 000 元〔不含增值税〕，消费税税率为 10 ，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为 13 。甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中计算正确的有〔 〕。
A. 消费税的计税价格为 30 000 元 B. 甲公司支付给乙公司的增值税为 910 元 C. 甲公司托付加工物资的入账本钱为 27 000 元 D. 甲公司支付的消费税额为 3 000 元 （正确答案）ABCD （答案解析）
①消费税的组成计税价 ＝〔20 000＋7 000〕÷〔1－10 〕 ＝30 000〔元〕； ②由受托方代收代缴的消费税＝30 000×10 ＝3 000〔元〕； ③加工劳务匹配的增值税＝7 000×13 ＝910〔元〕； ④甲公司收回的托付加工物资本钱 ＝20 000＋7 000 ＝27 000〔元〕。
（拓展）如果甲公司收回加工物资后直接X或收回后用于非应税消费品的再加工而后再X的，托付加工物资的本钱为 30 000〔20 000＋7 000＋3 000〕元。
（2022 年单项选择题）甲公司向乙公司发出一批实际本钱为 30 万元的原材料，另支付加工费 6 万元〔不含增值税〕，托付乙公司加工成一批适用消费税税率为 10 的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人， 适用的增值税税率均为 13 。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际本钱为〔 〕万元。
（正确答案）A （答案解析）托付加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，托付加工环节的消费税是计入“应交税费 ——应交消费税〞的借方，不计入托付加工物资的本钱，所以此题答案是 36〔30＋6〕万元。
（拓展）如果收回后直接X，或收回后用于非应税消费品的再加工，则此托付加工物资本钱 ＝30＋6＋〔30＋6〕÷〔1－10 〕]×10
＝40〔万元〕。
（2022 年多项选择题）企业托付外单位加工存货发生的以下各项支出中，应计入收回的托付加工存货入账 价值的有〔 〕。
复习重点
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A.收回托付加工存货时支付的运输费B.发出并耗用的原材料本钱 C. 支付的加工费 D. 支付给受托方的可抵扣增值税 （正确答案）ABC （答案解析）选项 D，支付给受托方的可抵扣的增值税记入“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，不计入收回的托付加工存货入账价值。
3. 自行生产的存货
入账本钱＝直接材料＋直接人工＋制造费用
（备注）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益〔自然灾害类损失列支于“营业外支出〞，治理不善所致的损失列支于“治理费用〞〕，不得计入存货本钱。
（关键考点）掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造费用的归属方向。
（单项选择题）甲公司产成品的月初数量为 1 000 台，账面余额为 8 000 万元；在产品的月初数量为 400 台，账面余额为 600 万元。本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计 15 400 万元，其 中包含因台风灾害而发生的仪器损失 300 万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品 2 000 台，销售产成 品 2 400 台，当月末甲公司库存产成品数量为 600 台，无在产品。甲公司采纳一次加权平均法按月计算发出产成品的本钱。甲公司产成品当月末的账面余额为〔 〕万元。
A.4 710 B.4 740 C.4 800 D.5 040
复习重点
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（正确答案）B （答案解析）
①本月新增产成品的本钱 ＝15 400－300＋600＝15 700〔万元〕； ②产品加权平均单价 ＝〔8 000＋15 700〕/〔1 000＋2 000〕 ＝7.9〔万元/台〕； ③月末产品账面余额＝7.9×600＝4 740〔万元〕。
4. 投资者投入方法
按投资各方确实认价值来入账，但合约或协议约定价值不公允的除外。
（根底知识题）甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的本钱为 80 万元，公允价值为 100 万元，增值税率为 13%，消费税率为 10%，商品的公允价值即为双方约定价值。投资后，甲公司享有乙公司实收资本的份额是 80 万元。假设甲公司取得投资作为长期股quan投资核算，甲、乙公司无关联方关系，则双方的对应账务处理如下：
甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税：
借：长期股quan投资——乙公司 113〔＝100＋100×13%〕
贷 ：
主 营 业 务 收 入
100
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 13
借 ：
主 营 业 务 成 本 80
贷 ：
库 存 商 品 80
借 ：
税 金 及 附 加 10
贷：应交税费——应交消费税 10
乙公司的账务处理如下：
借 ：
库 存 商 品
100
应交税费——应交增值税〔进项税额〕 13
贷 ：
实 收 资 本
80
资 本 公 积 —— 资 本 溢 价
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（关键考点）掌握投资者投入存货的入账本钱计算及投出方非货币性资产交换的会计处理原则。
（多项选择题）2022 年 1 月 1 日，A、B、C 三方共同投资设立了甲有限责任公司〔以下简称“甲公司〞〕， A 以其生产的产品作为投资〔甲公司作为原材料治理和核算〕，该批产品的公允价值是 500 万元，账面余额 400 万元，未计提存货跌价打算。甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为 500 万元，增值税为 65 万元，假定甲公司的实收资本总额为 1000 万元，A 公司在甲公司享有的份额为 35 ，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 13 ；甲公司采纳实际本钱法核算存货。基于上述资料，如下论断中正确的有〔 〕。
A.甲公司认可 A 公司的实收资本为 350 万元B.甲公司收到原材料的入账本钱为 500 万元 C.甲公司接受 A 公司注资形成的资本溢价为 215 万元 D.A 公司长期股quan投资的入账本钱为 565 万元 E.A 公司因此业务追加营业利润 100 万元 （正确答案）ABCDE （答案解析）
复习重点
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①甲公司的账务处理如下：
借：原材料 500 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 65 贷：实收资本——A
350 资本公积——资本溢价
215 ②A 公司的账务处理如下：
借：长期股quan投资 565 贷：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税〔销项税额〕 65 借：主营业务本钱 400 贷：库存商品 400 5. 盘盈的存货
按重置本钱作为入账本钱。
（关键考点）盘盈存货和固定资产均以重置本钱入账。
6.通过提供劳务取得
直接人工＋其他直接费用＋间接费用
